日前 ，财务部、税务总局、国务院扶贫办团结宣布了《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的通告》（财务部 税务总局 国务院扶贫办通告2019年第49号 ，以下简称《通告》) ，明确了落实企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策有关问题。税务总局据此起草了政策宣传问答：
一、此次出台的扶贫捐赠所得税政策配景及意义是什么？
党的十九大报告提出坚决打赢脱贫攻坚战 ，要求发动全党天下全社会实力 ，坚持精准扶贫 ，精准脱贫 ，确保到2020年我国现行标准下农村贫困生齿实现脱贫 ，贫困县所有摘帽 ，解决区域性整体贫困 ，做到脱真贫、真脱贫。在脱贫攻坚中 ，一些企业、社会组织起劲肩负社会责任 ，通过开展工业扶贫、公益扶贫等方法加入脱贫攻坚。企业对贫困地区举行大额捐赠 ，凭证以往企业所得税政谋划定 ，其捐赠支出在昔时未完全扣除的可能需要结转三年扣除 ，有的甚至凌驾三年仍得不到全额扣除。为落实中央精准扶贫精神 ，切实减轻加入脱贫攻坚企业的税收肩负 ，调动社会实力起劲加入脱贫攻坚事业 ，财务部、税务总局和国务院扶贫办研究出台了扶贫捐赠企业所得税政策 ，对企业爆发的切合条件的扶贫捐赠支出准予税前据实扣除 ，为打赢脱贫攻坚战提供税收政策支持。
二、企业在2019年度同时爆发扶贫捐赠和其他公益性捐赠 ，怎样举行税前扣除处理？
企业所得税规则定 ，企业爆发的公益性捐赠支出准予按年度利润总额的12%在税前扣除 ，凌驾部分准予结转以后三年内扣除。《通告》明确企业爆发的切合条件的扶贫捐赠支出准予据实扣除。企业同时爆发扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出时 ，切合条件的扶贫捐赠支出不盘算在公益性捐赠支出的年度扣除限额内。
如 ，企业2019年度的利润总额为100万元 ，昔时度爆发切合条件的扶贫方面的公益性捐赠15万元 ，爆发切合条件的教育方面的公益性捐赠12万元。则2019年度该企业的公益性捐赠支出税前扣除限额为12万元（100×12%） ，教育捐赠支出12万元在扣除限额内 ，可以全额扣除；扶贫捐赠无须思量税前扣除限额 ，准予全额税前据实扣除。2019年度 ，该企业的公益性捐赠支出共计27万元 ，均可在税前全额扣除。
三、企业通过哪些途径举行扶贫捐赠可以据实扣除？
思量到扶贫捐赠的公益性捐赠性子 ，为与企业所得税法有关公益性捐赠税前扣除的划定相衔接 ，《通告》明确 ，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部分和直属机构 ，用于目的脱贫地区的扶贫捐赠支出 ，准予据实扣除。
四、怎样获知目的脱贫地区的详细名单？
“目的脱贫地区”包括832个国家扶贫开发事情重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。目的脱贫地区的详细名单由县级以上政府的扶贫事情部分掌握�Ｋ剂康浇ǖ盗⒖ㄆ独Т迨恐诙� ，且实验动态治理 ，因此《通告》未附“目的脱贫地区”的详细名单 ，企业若有需要可向外地扶贫事情部分查阅或问询。
五、2020年目的脱贫地区脱贫后 ，企业还可以适用扶贫捐赠所得税政策吗？
虽然党中央、国务院关于打赢脱贫攻坚战三年行动的时间安排到2020年 ，但为牢靠脱贫效果 ，《通告》将政策执行限期划定到2022年 ，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明确 ，在政策执行限期内 ，目的脱贫地区实现脱贫后 ，企业爆发的对上述地区的扶贫捐赠支出仍可继续适用该政策。
六、企业月（季）度预缴申报时能否享受扶贫捐赠支出税前据实扣除政策？
企业所得税法及着实施条例划定 ，企业分月或分季预缴企业所得税时 ，原则上应当凭证月度或者季度的现实利润额预缴。企业在盘算会计利润时 ，凭证会计核算相关划定 ，扶贫捐赠支出已经全额列支 ，企业按现实会计利润举行企业所得税预缴申报 ，扶贫捐赠支出在税收上也实现了全额据实扣除。因此 ，企业月（季）度预缴申报时就能享受到扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策。
七、企业2019年度汇算清缴申报时怎样填报扶贫捐赠支出？
扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策自2019年施行。2019年度汇算清缴最先前 ，税务总局将统筹做好年度纳税申报表的修订和纳税申报系统升级事情 ，拟在《捐赠支出及纳税调解明细表》（A105070）表中“全额扣除的公益性捐赠”行次下单独增列一行 ，作为扶贫捐赠支出据实扣除的填报行次 ，以利便企业自行申报。
八、2019年以前企业爆发的尚未扣除的扶贫捐赠支出能否适用税前据实扣除政策？
早在2015年11月尾 ，党中央、国务院就做出了打赢脱贫攻坚战的决议安排 ，提出普遍发动全社会实力 ，协力推进脱贫攻坚。因此 ，《通告》明确 ，企业在2015年1月1日至2018年12月31日时代 ，爆发的尚未扣除的切合条件的扶贫捐赠支出 ，也可执行所得税前据实扣除政策。
九、企业在2019年以前爆发的尚未扣除的扶贫捐赠支出怎样享受税前据实扣除政策？
虽然《通告》划定企业的扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策自2019年施行 ，但思量到《通告》出台于2019年4月2日 ，正处于2018年度的汇算清缴期。为让企业尽快享受到政策盈利 ，同时减轻企业申报填写肩负 ，对企业在2015年1月1日至2018年12月31日时代 ，爆发的尚未全额扣除的切合条件的扶贫捐赠支出 ，可在2018年度汇算清缴时 ，通过填写年度申报表的《纳税调解项目明细表》（A105000）“六、其他”行序次4列“调减金额” ，实现全额扣除。
十、2019年以前 ，企业爆发的包括扶贫捐赠在内的种种公益性捐赠支出 ，在2018年度汇算清缴享受扶贫捐赠的税前据实扣除政策时可怎样举行实务处理？
对企业在2015年1月1日至2018年12月31日时代 ，爆发的尚未全额扣除的切合条件的扶贫捐赠支出 ，以及其他尚在结转扣除限期内公益性捐赠支出 ，在2018年度汇算清缴时 ，本着有利于纳税人充分享受政策盈利的思量 ，可以比照如下示例申报扣除。
例1.某企业2017年共爆发公益性捐赠支出90万元 ，其中切合条件的扶贫捐赠50万元 ，其他公益性捐赠40万元。昔时利润总额400万元 ，则2017年度公益性捐赠税前扣除限额48万元（400×12%） ，昔时税前扣除48万 ，其余42万元向2018年度结转。
2018年度 ，该企业共爆发公益性捐赠支出120万元 ，其中切合条件的扶贫捐赠50万元 ，其他公益性捐赠70万元。昔时利润总额500万元。则2018年度公益性捐赠税前扣除限额60万元（500×12%）。
《通告》下发后 ，该企业在2018年度汇算清缴申报时 ，关于2017年度结转到2018年度扣除的42万元公益性捐赠支出 ，在2018年度的公益性捐赠扣除限额60万元内 ，可以扣除 ，填写在《捐赠支出及纳税调解明细表》（A105070）“纳税调减金额”栏次42万元；2018年的公益性捐赠税前扣除限额尚有18万元 ，则2018年爆发公益性捐赠120万元中有102万元不可税前扣除金额 ，填写在《捐赠支出及纳税调解明细表》（A105070）“纳税调增金额”栏次102万元。
凭证《通告》划定 ，2017年、2018年爆发的切合条件的扶贫捐赠支出 ，未在盘算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分 ，可在2018年度汇算清缴时全额税前扣除。因此 ，关于2018年度的纳税调增金额102万元和纳税调减金额42万元需综合剖析 ，将其中属于2017年和2018年爆发的切合条件的扶贫捐赠支出而尚未获得全额扣除的部分 ，应通过填写年度申报表的《纳税调解项目明细表》（A105000）“六、其他”行序次4列“调减金额” ，实现全额扣除。详细剖析如下：
本着有利于纳税人充分享受政策盈利的思量 ，关于2017年度的其他公益性捐赠40万元 ，由于在昔时限额扣除规模内 ，可在2017年度税前全额扣除 ，限额规模内的8万元可作为扶贫捐赠扣除 ，则2017年度尚有42万元的扶贫捐赠支出未全额税前扣除需结转到2018年。关于2018年爆发的其他公益性捐赠70万元 ，有60万元在扣除限额内 ，凌驾扣除限额的10万元需结转以后年度扣除 ，而2018年爆发的扶贫捐赠50万元未获得全额扣除。因此2017年度和2018年度共有92万元的扶贫捐赠支出尚未获得全额扣除 ，需填写年度申报表的《纳税调解项目明细表》（A105000）“六、其他”行序次4列“调减金额”栏次92万元 ，实现全额扣除。
例2.某企业2015年爆发扶贫捐赠100万元 ，其他公益性捐赠50万元 ，昔时利润总额1000万元。公益性捐赠税前扣除限额120万元（1000×12%） ，昔时税前扣除120万元。2016年度、2017年度、2018年度该企业均未爆发公益性捐赠支出。由于《财务部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）划定 ，对2016年9月1日以后爆发的公益性捐赠支出才准予结转以后三年内扣除 ，以是2015年度爆发的公益性捐赠支出 ，凌驾税前扣除限额的扶贫捐赠支出30万元 ，无法在2015年度税前扣除 ，2016年度、2017年度申报时均无法税前扣除。
《通告》下发后 ，该企业在2018年度汇算清缴时 ，关于2015年度的其他公益性捐赠50万元 ，由于在2015年度的扣除限额规模内 ，可在2015年度税前全额扣除 ，扣除限额规模内的其余70万元可作为扶贫捐赠扣除 ，则2015年度尚有30万元的扶贫捐赠支出未全额税前扣除。此项金额 ，通过填写2018年度申报表的《纳税调解项目明细表》（A105000）“其他”行序次4列“调减金额”30万元 ，实现全额扣除。
十一、企业举行扶贫捐赠后在取得捐赠票据方面应注重什么？
凭证《公益事业捐赠票据使用治理暂行步伐》（财综〔2010〕112号）划定 ，各级人民政府及其部分、公益性事业单位、公益性社会整体及其他公益性组织 ，依法接受并用于公益性事业的捐赠财物时 ，应当向提供捐赠的法人和其他组织开具凭证。
企业爆发对“目的脱贫地区”的捐赠支出时 ，应实时要求开具方在公益事业捐赠票据中注明目的脱贫地区的详细名称 ，并妥善保管该票据。
泉源：国家税务总局
