现在，金融机构一个新的营业增添点，就是为“一带一起”建设提供金融效劳。但在税收征管实践中，由于跨境金融产品重大多样，J银行因未准确明确税规则定，误用了金融效劳增值税免税政策，给跨境融资加入各方带来了税务危害。经税务部分向导，境内现实乞贷方A公司代扣代缴了增值税及附加税费58.1万元。
跨境融资利息未缴纳增值税
前不久，J银行向主管税务部分提交《效劳商业等项目对外支付税务备案》，向其总行境外分行F银行支付了跨境融资性危害加入融资利息�？缇橙谧市晕：尤胗�，是银行推出的一种国际营业立异产品，即境外分行占用客户授信额度，为客户提供的境外融资。J银行以为，F银行收取的利息收入，可归属于为J银行提供同业代付效劳收取的用度，适用金融效劳增值税免税政策，无须缴纳增值税。
税务职员获悉，境内A公司基于跨境融资需要，与J银行签署《跨境融资性危害加入所作协议书》，委托J银行向F银行提出申请，F银行作为危害加入行，在A公司向F银行肩负第一性还款责任并由境内J银行肩负第二性保付责任的条件下，为A公司提供一年期的跨境融资效劳，融资金额4450万美元，本次向F银行支付融资利息126.1万美元。
生意营业不切合增值税免税要件
税务职员以为，凭证执法关系判断，跨境融资性危害加入情形下，F银行是借贷关系中的债权人，J银行是危害加入提倡方和担保方，是署理人和担保人，双方并不具备同业代付（外洋代付）生意营业“委托付款”的特征。因此，金融机构开展跨境融资性危害加入营业，不可享受金融效劳增值税免税政策，应由A公司代扣代缴响应的增值税。
凭证会计原则判断，跨境融资性危害加入营业的申请人A公司肩负条约义务，向F银行在约定还款日送还代付本金和利息，J银行仅在A公司到期未能送还代付本金和利息时，才向F银行无条件送还代付本金和利息。关于相关生意营业中的担保部分，J银行按财务担保条约划定处理；关于相关生意营业中的署理责任部分，J银行应当凭证收入处理。同时，F银行将相关生意营业作为对A公司发放贷款处理，该营业并不具备同业付代（外洋代付）的特征——受托行将相关生意营业作为向委托行拆出资金处理。
《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文件）附件3和《财务部 国家税务总局关于修建效劳等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）划定，免征增值税的金融同业往来利息收入，限于金融机构与人民银行所爆发的资金往来营业、银行联行往来营业、金融机构间的资金往来营业。《财务部 国家税务总局关于金融机构同业往来增值税政策的增补通知》（财税〔2016〕70号）进一步明确，免征增值税的同业代付领域，指商业银行（受托方）接受金融机构（委托方）的委托向客户付款，委托方在约定还款日送还代付款子本息的资金融通行为。
凭证上述划定，本案例中跨境融资性危害加入营业，不可按金融同业往来中的同业代付行为享受增值税免税政策，也不属于银行联行往来营业（主要指行间由于治理结算营业及资金挑唆等，相互代收、代付所爆发的资金往来）。
因此，J银行向A公司提供署理效劳和担保效劳收取手续费收入，应凭证直吸收费模式下的金融效劳缴纳增值税；F银行向A公司提供贷款效劳取得利息收入，应凭证贷款效劳缴纳增值税。凭证36号文件划定，A公司在向F银行支付利息时，应凭证现实支付日人民币汇率中心价折合成人民币，按贷款效劳适用税率6%代扣代缴增值税52.8万元，并同时代扣代缴响应的都会维护建设税、教育费附加合计5.3万元。
凭证营业实质准确适用政策
本案例中的企业之以是泛起税务危害，主要缘故原由是对享受跨境金融免税优惠的条件明确不到位。对跨境金融产品，国际税收危害识别不应拘于某一税种。产品差别，债权主体差别，委托方与受托方差别等，都对应差别的税收划定。实务操作中，建议相关企业深入剖析跨境金融效劳的实质和税收划定之间的逻辑关系，准确适用税收政策。
作者：沈虹 郑建军 杨扬 许蒙亚
作者单位：国家税务总局安徽省税务局
