为贯彻落实党中央、国务院决议安排，支持宽大个体工商户在做好新冠肺炎疫情防控同时加速复工复业，财务部、税务总局团结宣布《财务部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的通告》（财务部 税务总局通告2020年第13号，以下称2020年13号通告），明确了除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人2020年3月1日至2020年5月31日，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
国家税务总局宣布了《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收治理事项的通告》（国家税务总局通告2020年第5号，以下称5号通告），明确增值税小规模纳税人申报表（以下称申报表）部分调解内容。为利便小规模纳税人清晰掌握新政策，以下将团结申报主要转变，以案例剖析的形式梳理本次增值税小规模纳税人3%减按1%征收新政策实验后申报表的填写要点。
填写案例一
北京地区某企业为增值税小规模纳税人，提供鉴证咨询效劳，选择1个季度为纳税限期。2020年1月份提供鉴证咨询效劳自行开具增值税通俗发票价税合计15.45万元，2月份提供鉴证咨询效劳取得未开具发票含税收入10.30万元，3月份提供鉴证咨询效劳自行开具增值税通俗发票价税合计10.10万元。
剖析
凭证2020年13号通告划定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”及5号通告第一条划定“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务爆发时间在2020年2月尾以前，适用3%征收率征收增值税的，凭证3%征收率开具增值税发票；纳税义务爆发时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，凭证1%征收率开具增值税发票”，该企业2020年1月取得收入适用3%征收率，开具响应增值税通俗发票选择3%征收率；2月取得未开票收入适用3%征收率；3月取得收入可减按1%征收率征收增值税，开具响应增值税通俗发票可选择1%征收率。
凭证5号通告第二条及第三条划定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式盘算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”响应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%盘算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次”，该企业2020年一季度销售额=154500÷（1+3%）+103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=350000（元），减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）。
凭证《财务部 税务总局关于实验小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，以下称2019年13号通告）政谋划定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人爆发增值税应税销售行为，合计月销售额未凌驾10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元）的，免征增值税。”该纳税人2020年一季度不含税销售收入为35万元，凌驾30万元，不可以享受小微企业免征增值税优惠政策。
1.《增值税减免税申报明细表》：
第2行“减税性子代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”
第2行“本期爆发额”=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）
第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期爆发额”=0+2000=2000（元）
第2行“本期现实抵减税额”凭证填表说明划定，小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或即是第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额现实填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额缺乏抵减部分结转下期继续抵减。该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏=10500，大于2000，因此第2行“本期现实抵减税额”=2000（元）。
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业提供鉴证咨询效劳应填写至“效劳、不动产和无形资产”列对应的相关栏次。
第1栏“ 应征增值税不含税销售额（3%征收率） ”=350000（元）
第3栏“税控用具开具的通俗发票不含税销额”=154500÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=250000（元）
第15栏“本期应纳税额”=350000×3%=10500（元）
第16栏“本期应纳税额减征额”=2000（元）
第20栏“应纳税额合计”=10500-2000=8500（元）
第22栏“本期应补（退）税额”=8500（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用)》填报如下所示：
该企业2020年一季度需缴纳增值税8500元。
填写案例二
北京地区某企业为增值税小规模纳税人，选择1个季度为纳税限期。2020年1月份销售货物自行开具增值税通俗发票价税合计10.30万元，2月份销售货物取得未开具发票含税收入5.15万元，3月份销售货物自行开具增值税通俗发票价税合计10.10万元。
剖析
凭证2020年13号通告划定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”，及5号通告第一条划定“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务爆发时间在2020年2月尾以前，适用3%征收率征收增值税的，凭证3%征收率开具增值税发票；纳税义务爆发时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，凭证1%征收率开具增值税发票”，该企业2020年1月取得收入适用3%征收率，开具响应增值税通俗发票选择3%征收率；2月取得未开票收入适用3%征收率；3月取得收入可减按1%征收率征收增值税，开具响应增值税通俗发票可选择1%征收率。
凭证5号通告第二条及第三条划定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式盘算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”响应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%盘算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次”，该企业2020年一季度销售额=103000÷（1+3%）+51500÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=250000（元)。
凭证2019年13号通告政谋划定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人爆发增值税应税销售行为，合计月销售额未凌驾10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元）的，免征增值税。”该纳税人2020年一季度不含税销售收入为25万元，未凌驾30万元，切合政谋划定，可以享受免征增值税优惠政策。需要注重的是，盘算小微企业免税销售额对应的小微免税额时仍应凭证3%征收率盘算。因此，该纳税人本期小微企业免税销售额=250000元，小微免税额=250000×3%=7500元。
1.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。
第9栏“免税销售额”=250000（元）
第10栏“小微企业免税销售额”=250000（元）
第17栏“本期免税额”=250000×3%=7500（元）
第18栏“小微企业免税额”=7500（元）
第22栏“本期应补（退）税额”=0（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：
该企业2020年一季度无需缴纳增值税税款。
填写案例三
北京地区某企业为增值税小规模纳税人，选择1个季度为纳税限期。2020年1月份销售货物自行开具增值税通俗发票价税合计5.15万元，2月份销售货物自行开具增值税专用发票价税合计10.30万元，3月份销售货物自行开具增值税专用发票价税合计10.10万元。
剖析
凭证2020年13号通告划定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”，及5号通告第一条划定“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务爆发时间在2020年2月尾以前，适用3%征收率征收增值税的，凭证3%征收率开具增值税发票；纳税义务爆发时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，凭证1%征收率开具增值税发票”，该企业2020年1月取得收入适用3%征收率，开具响应增值税通俗发票选择3%征收率；2月取得收入适用3%征收率，开具响应增值税专用发票选择3%征收率；3月取得收入可减按1%征收率征收增值税，开具响应增值税专用发票可选择1%征收率。
凭证5号通告第二条及第三条划定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式盘算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额(3%征收率）”响应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%盘算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次”，该企业2020年一季度销售额=51500÷（1+3%）+103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=250000（元），其中，开具增值税专用发票不含税销售收入103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=200000（元），减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）。
凭证2019年13号通告政谋划定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人爆发增值税应税销售行为，合计月销售额未凌驾10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元）的，免征增值税。”该纳税人2020年一季度不含税销售收入为25万元，未凌驾30万元，切合政谋划定，可以享受免征增值税优惠政策。其中，开具增值税专用发票不含税销售收入20万元，该纳税人本期小微企业免税销售额为5万元，需要注重的是，对应的小微免税额仍凭证3%征收率盘算，为50000×3%=1500元。
1.《增值税减免税申报明细表》：
“一、减税项目”第2行“减税性子代码及名称”选择选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”
第2行“本期爆发额”=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）
第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期爆发额”=0+2000=2000（元）
第2行“本期现实抵减税额”凭证填表说明划定，小规模纳税人填写时，第2行“合计”本列数=申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或即是第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额现实填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额缺乏抵减部分结转下期继续抵减。该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏=6000，大于2000，因此第2行“本期现实抵减税额”=2000（元）。
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。
第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”=200000（元）
第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 ”=103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=200000（元）
第9栏“免税销售额”=50000（元）
第10栏“小微企业免税销售额”=50000（元）
第15栏“本期应纳税额”=200000×3%=6000（元）
第16栏“本期应纳税额减征额”=2000（元）
第17栏“本期免税额”=50000×3%=1500（元）
第18栏“小微企业免税额”=1500（元）
第20栏“应纳税额合计”=6000-2000=4000（元）
第22栏“本期应补（退）税额”=4000（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：
该企业2020年一季度需缴纳增值税4000元。
泉源：北京税务
