近期，笔者遇到这样一个案例，境内某企业划分同境外两家企业签署了名为“外贸经纪人佣金”的条约，但在税务处理上却保存差别。究其缘故原由，两个条约虽然名称相同，可是其营业实质有差别——一个属于劳务，另一个属于使用他人特许权。实务中，怎样准确区分劳务酬金和特许权使用费，一直是纳税人较量关注的问题。
案例：
A公司是我国的一家收支口商业企业，主营营业是生产纺织制制品、打扮鞋帽、针纺织品和床上用品等，并销售至外洋。为拓展日本市场，A公司划分与日本B株式会社和C株式会社签署了外贸经纪人佣金条约，条约有用期为2020年1月1日～2022年12月31日，条约中特殊约定，B株式会社、C株式会社提供的效劳均爆发在日本。
A公司与B株式会社签署的条约约定，B株式会社为A公司先容日本客户，按每笔条约成交金额的3%提取销售佣金。A公司与C株式会社签署的条约约定，A公司使用C株式会社在日本的客户名单及销售渠道，这些客户名单及销售渠道是C株式会社以前年度开发形成且爆发过生意营业的，C株式会社协助A公司维护客户关系，A公司按每笔条约成交金额的3%支付销售佣金。
剖析：
从形式上看，A公司与日本B株式会社和C株式会社签署的条约均为外贸佣金条约，可是从营业实质上剖析，二者是保存一定差别的。
在A公司与B株式会社签署的条约中，B株式会社通过为A公司先容客户取得酬金，属于劳务酬金，切合佣金的界说——所谓佣金，是商业运动中的一种劳务酬金，指的是具有自力职位和谋划资格的中心人在商业运动中为他人提供效劳所获得的酬金。
在税务处理上，凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），境外单位向境内单位销售完全在境外爆发的效劳不属于在境内销售效劳，不征收增值税。在企业所得税方面，凭证企业所得税法及实验条例的划定，非住民企业在中国境内未设立机构、场合的，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有现实联系的，应当就其泉源于中国境内的所得缴纳企业所得税。同时，提供劳务所得凭证劳务爆发地确定所得泉源地。由于B株式会社为A公司提供的劳务效劳爆发地在日本，并非在我国境内，因此B株式会社取得的劳务所得无须缴纳增值税，A公司无须代扣代缴预提所得税。
与B株式会社提供劳务的方法差别，凭证A公司与C株式会社签署的条约，A公司可以直接使用C株式会社在日本的客户名单和销售渠道。凭证《关于完善关联申报和同期资料治理有关事项的通告》（国家税务总局通告2016年第42号）的划定，无形资产主要包括专利权、非专利手艺、商业神秘、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许谋划权、政府允许和著作权等。
进一步剖析，凭证《OECD转让定价指南（2017）》，无形资产可分为生意营业性无形资产和营销性无形资产。其中，营销性无形资产是指与市场营销运动相关的无形资产，有助于产品或效劳的商业开发，对相关产品而言具有主要的营销价值，主要包括知识、商誉、商标、牌号、名声、商业神秘、客户渠道、客户名单和助于商业生长和产品促销的特殊字符、奇异的影音、图片等。
需要注重的是，并非所有客户名单、销售渠道都归属为营销性无形资产。凭证《OECD税收协定范本注释》，若是效劳方提供的客户名单是专门为付款人从一样平常可使用的信息资料中开发形成的，此时效劳方获得的酬金不属于提供专有手艺取得的酬金，而应当视为提供效劳获得的酬金。
也就是说，若是客户名单、销售渠道是效劳提供方通过差别规模的营销运动开发出来的，属于其市场研究或者销售运动的效果，效劳提供方已经为建设销售渠道、关系网络爆发了部分广告支出或营销支出。同时，效劳提供方与这些客户举行过生意营业，就意味着其乐成建设了经销网络，形成了稳固的市场资源和客户群体，属于其营销性无形资产。效劳提供方将这些客户名单、销售渠道给他人使用时，取得的酬金组成特许权使用费收入。
由于A公司使用的是与C株式会社爆发过生意营业的客户名单和销售渠道，因而属于使用了C株式会社的营销性无形资产，其支付的款子属于特许权使用费。同B株式会社一样，因C株式会社的营业完全爆发在境外，无须缴纳增值税。企业所得税方面，凭证中日税收协定的划定，爆发于缔约国一方而支付给缔约国另一方住民的特许权使用费，可以在该缔约国另一方征税，也可以在其爆发的缔约国凭证该缔约国的执法征税。可是，若是收款人是该特许权使用费受益人，所征税款不应凌驾特许权使用费总额的10％，A公司需要凭证10%的税率，代扣代缴预提所得税。
提醒：
笔者在实务事情中发明，虽然与营销性无形资产相关的营业并不常见，但随着新业态的泛起，营销性无形资产的使用和转让等情形将愈发频仍。营销性无形资产的判断具有一定专业性和重大性，企业应当团结营业实质，准确区分提供效劳和使用营销性无形资产，阻止做出不适当的税务处理，引起源泉扣缴的税务危害。
实务中，部分企业在签署条约时可能会约定，由扣缴义务人，即效劳接受方现实肩负应缴纳的税款。此时，效劳接受方要注重税款的盘算方法，应当将非住民企业取得的不含税所得换算为含税所得，再盘算并解缴税款。
泉源：中国税务报
