2017年，财务部修订印发《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”） 。新收入准则自2020年1月1日起在境内上市企业实验，其他执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行 。新收入准则突破劳务和商品界线，接纳以条约为基础的收入确认模子，统一了差别企业、差别行业、差别泉源收入的会计处理标准 。由于新收入准则与旧收入准则相比，大宗依赖职业判断和会计预计，实验难度较大，容易泛起准则明确和职业判断上的不同 。因此，新收入准则的实验，对企业和注册会计师都将爆发较大影响 。在新旧准则过渡期，注册会计师理应充分验展专业指导作用，催促企业严酷凭证新收入准则划定，将企业现存营业比照新收入准则举行周全研判，协助新收入准则的贯彻落实 。
本提醒仅供事务所及相关从业职员在执业时参考，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断 。提醒中所涉及审计程序的时间、规模和水一律，事务所及相关从业职员在执业中需团结项目现真相形、危害导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不可直接照搬照抄 。
为资助注册会计师明确和掌握收入准则新旧衔接中泛起的问题，提防重大错报危害，北京注协财务报表审计专业手艺委员会做如下提醒：
一、新收入准则相关政策及诠释
执业中，关于新收入准则的划定和明确，注册会计师主要可以学习和参考以下方面文件和内容：
（一）2017年7月5日，财务部宣布《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》(财会〔2017〕22号) 。厥后，财务部会计司编写宣布《<企业会计准则第14号——收入>应用指南2018》 。
（二）阻止2020年1月3日，财务部会计准则委员会宣布67个实务问答，其中涉及新收入准则实验的实务问答有9个 。
（三）阻止2020年12月11日，财务部会计司陆续宣布11个新收入准则应用案例，划分对运输效劳、条约履约本钱、条约欠债、亏损条约、定制软件开发效劳的收入确认、药品实验效劳的收入确认、保荐效劳的收入确认、主要责任人和署理人的判断、条约变换与可变对价的判断、基于客户销售额的可变对价等会计处理问题以案例形式做出解读 。
（四）2020年12月11日，财务部会计司宣布的《企业会计准则实验问答》第一批8个实验问答中，有4个涉及收入准则的问题 。
（五）在财务部官网“交流互动”版面“留言回复”中，财务部会计司对网友留言中涉及新收入准则实验的问题有简要回复 。
（六）2020年11月13日，中国证监会宣布《羁系规则适用指引——会计类第1号》，对新收入准则下按总额或净额确认收入、重大融资因素简直定、区分条约欠债和金融欠债等新收入准则实验问题提出指导性意见 。
二、首次执行新收入准则新旧衔接的总体思量
凭证新收入准则及其应用指南的相关划定，企业首次执行新收入准则应将首次执行的累积影响数，调解首次执行昔时年头留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比时代信息不予调解 。企业也可以选择，仅对在首次执行日尚未完成的条约的累积影响数举行调解 。企业应凭证《企业会计准则第28号——会计政策、会计预计变换和过失更正》相关划定，在财务报表附注中披露首次执行新收入准则的累积影响数，以及对年头留存收益及财务报表其他相关项目的调解情形 。别的，企业还应凭证新收入准则划定，在财务报表附注中披露执行新收入准则对当期财务报表相关项目的影响金额 。
注册会计师在年报审计中，对企业首次执行新收入准则应重点关注以下方面：
1.审核企业是否至少对所有首次执行日未完成条约的累积影响数举行调解，调解要领是否适当 。
2.对企业测算的未完成条约累积影响数举行复核或重新盘算 。
3.评价企业因执行新收入准则而响应修改的会计政策内容是否切合准则划定，以及相关重大会计预计和职业判断的合理性和适当性 。
4.将上述事情历程和效果形成响应完整的审计事情稿本 。
三、对收入准则新旧衔接及执行情形的重点关注
注册会计师应当在年报审计最先之前，对上市公司已披露的季报、半年报等中期财务报告中新旧收入准则衔接的会计处理和信息披露情形举行剖析，以起源判断企业新旧收入准则衔接历程中是否可能保存会计过失 。既要审核企业首次执行日新旧收入准则衔接的调解是否适当，还要审核企业今年度相关营业是否凭证新收入准则划定举行处理 。针对新旧收入准则衔接历程中，企业可能容易泛起的过失，注册会计师应重点关注以下事项：
1.时段法与时点法的判断
企业在对首次执行日尚未完成条约和本期新增条约，凭证新收入准则对时段法或时点法举行判断时，很可能由于对新收入准则相关划定明确有误导致判断失误 。
注册会计师应严酷凭证新收入准则第十一条以及应用指南相关内容，对企业首次执行日尚未完成条约和本期新增条约是否适用时段法举行剖析判断 。特殊关注房地产、工程制作、软件、物流供应、保荐效劳机构等企业接纳时段法确认收入的适当性，如发明保存会计过失应提请企业举行响应调解 。
2.总额法和净额法的判断
企业对首次执行日尚未完成条约和今年新增条约的收入确认中，可能保存企业为增大收入规模而将一些本应接纳净额法核算的营业接纳总额法核算的情形 。
注册会计师应严酷凭证新收入准则第三十四条以及应用指南相关内容，审阅企业相关营业条约条款及其他资料，剖析企业在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，进而判断企业从事生意营业时的身份是主要责任人照旧署理人 。特殊关注零售百货、电商、供应链、商品配送、商业、委托加工等企业接纳总额法确认收入的适当性，如发明保存会计过失应提请企业举行响应调解 。
3.履约义务的识别
在企业首次执行新收入准则时，应对企业未完成条约中包括的单项履约义务举行重新识别 。在识别单项履约义务时，需要判断条约中企业向客户允许的商品是否属于可明确区分的商品 。企业如未能准确识别单项履约义务，将可能导致收入确认的时间及金额不适当 。
注册会计师应严酷凭证新收入准则第九条、第十条以及应用指南相关内容，在充分相识行业特点、行业老例、企业执行相关营业的现真相形和历史情形等信息的基础上，审阅企业相关营业条约条款及其他资料，判断企业是否适当识别了各项履约义务，如发明保存会计过失应提请企业举行响应调解 。
4.条约资产重分类调解
在首次执行日新旧收入准则衔接历程中，企业通常应对原“应收账款”、“存货”举行重分类调解，如将切合条约资产界说的款子（通常包括应收质保金、已完工未结算款子等）从“应收账款”、“存货”调解至“条约资产”等 。关于重分类至“条约资产”的款子，如预计获得无条件收款权时间凌驾一年或一个正常营业周期的，通� ；褂λ剂扛貌糠痔踉甲什诓莆癖ū碇辛斜ㄏ钅康淖� 。
若是企业保存混淆使用条约资产与应收账款，或未将已完工未结算款子重分类为条约资产的情形，注册会计师应提请企业举行响应调解 。
5.条约资产减值准备
原列报于存货项目的已完工未结算款子凭证新收入准则划定重分类为条约资产后，应凭证新金融工具准则以及应用指南相关内容，接纳预期信用损失法计提条约资产减值准备 。需要注重的是，首次执行日对新增条约资产计提的减值准备应当调解期初留存收益，对可比时代的信息不予追溯调解，今年对条约资产计提减值准备时应计入“资产减值损失”科目 。
注册会计师应关注新旧收入准则衔接历程中调解增添的条约资产，判断其是否凭证准则划定适外地计提条约资产减值准备 。
6.条约欠债重分类调解
在首次执行日新旧收入准则衔接历程中，企业通常应对原“预收账款”、“递延收益”举行重分类调解 。如将原“预收账款”、“递延收益”中切合条约欠债界说的不含税部分调解至“条约欠债”中，将原“预收账款”、“递延收益”中包括的增值税待转销项税额调解至“应交税费”（财务报表列报于“其他流动欠债”项目） 。关于重分类至“条约欠债”的款子，如预计推行履约义务时间凌驾一年或一个正常营业周期的，通� ；褂λ剂扛貌糠痔踉记氛诓莆癖ū碇辛斜ㄏ钅康淖� 。别的，关于除转让商品或提供劳务以外的缘故原由收到的预收款子一样平常仍在“预收账款”核算，不重分类为条约欠债 。
若是企业在新旧收入准则衔接中将“预收账款”中包括的增值税待转销项税额转入“条约欠债”核算，注册会计师应提请企业举行响应调解 。
7.附注披露
注册会计师应关注企业在财务报表附注中是否适当披露首次执行新收入准则的影响，是否充分、适外地披露了执行新收入准则昔时的新旧准则差别影响数，如发明企业未准确或未充分披露的，应提请企业凭证准则及相关政策要求更正或增补 。例如部分企业在财务报表附注披露执行新收入准则影响时，只披露了首次执行新收入准则的累积影响数，以及对年头留存收益及财务报表其他相关项目的调解情形，未凭证准则划定披露执行新收入准则对当期财务报表相关项目的影响金额 。
四、注册会计师应思量实验的事情
针对首次执行新收入准则的被审计单位，注册会计师可以思量实验如下事情：
（一）在识别和评估重大错报危害时，充分关注并评估新旧收入准则衔接历程中危害的主要水平及不确定水平 。
（二）相识被审计单位主要谋划营业相关信息和营业流程，并在稿本中纪录 。例如相识被审计单位主要谋划营业的营业模式、要害条约条款、条约执行的历史信息和要害环节的原始资料等，起源判断新收入准则对企业主要谋划营业会计核算的可能影响 。
（三）相识被审计单位主要谋划营业相关的内部控制，并在稿本中纪录 。例如相知趣关营业采购、生产、销售等方面的内部控制，相识被审计单位是否凭证新收入准则要求调解或建设与新收入准则相适用的内部控制系统等 。
（四）执行穿行测试，检查上述内部控制运行的相关文件资料，证实对生意营业流程和相关控制的相识效果，并评价相关控制是否执行 。
（五）执行相关实质性程序 。例如复核被审计单位因执行新收入准则而响应修改的会计政策内容是否切合准则划定，以及相关重大会计预计和职业判断的合理性和适当性 ；复核被审计单位首次执行新收入准则的累积影响数的测算效果 ；复核被审计单位新旧准则衔接历程中的处理是否遵照新收入准则的划定 ；抽样检查今年度受新收入准则影响较大的营业事项等 。
（六）复核被审计单位年度财务报告中与执行新收入准则相关的列报与披露，是否遵照新收入准则及相关政策要求 。
泉源：北京注册会计师协会
