上市公司授予高管、焦点手艺职员等员工股票期权 ，被授权员工在未来可以某一特定价钱购置本公司一定命目的股票 ，已经成为上市公司常见的激励机制。笔者在实务事情中发明 ，部分持有股票期权的员工将差别类型的应税所得相互抵减 ，泛起少缴税款的情形。C公司的几位高管 ，就因过失地明确了税收政策 ，最终共补缴税款2500多万元。
疑点：申报数与现实数差万万元
C公司是一家从事化工产品制造和销售的非住民企业 ，在开曼群岛注册设立 ，并在中国香港上市。甲和乙为C公司的两名高管 ，且任职所在地与户籍所在地均在中国境内 ，为中国住民纳税人。
凭证C公司提供的资料 ，高管甲、高管乙通过直接持有、间接持有的方法持有C公司股票。其中 ，高管甲以小我私人名义直接持有C公司股票700万股 ，通过在境外设立公司间接持有C公司股票1.8亿股;高管乙以小我私人名义直接持有C公司600万股 ，通过在境外设立公司间接持有C公司股票8000万股。C公司年报显示 ，2015年～2019年 ，公司每股累计派息0.89港币。经测算 ，高管甲应取得境外股息盈利约1.66亿港币(约合人民币1.45亿元) ，高管乙应取得境外股息盈利7654万港币(约合人民币6493万元)。
凭证金税三期税收治理系统小我私人所得税申报与征收数据 ，2015年～2019年 ，高管甲共申报股息所得8072万元 ，高管乙共申报股息所得3493万元。比照后发明 ，高管甲和高管乙应取得股息与小我私人所得税现实申报情形保存较大差别 ，高管甲应取得股息与已申报股息差额约6500万元 ，高管乙应取得股息与已申报股息差额约3000万元 ，可能保存少申报跨境股息盈利小我私人所得税问题。
剖析：用股息盈利收入抵减行权损失
关于泛起的股息申报数与现实数差额较大的问题 ，主管税务机关与C公司财务职员举行了深入交流。C公司财务职员诠释 ，除2019年因尚处于申报期未申报外 ，高管甲和高管乙通过境外公司取得的股息所得 ，在扣除须要的运营治理用度后 ，已经按税规则定申报缴纳了小我私人所得税。
数额差别主要是由高管甲和高管乙小我私人持股部分导致的。C公司上市前曾授予两位高管股票期权 ，行权价钱为每股2.2港币�；谟乓焐ぴて� ，两位高管分两次行权 ，并均凭证人为、薪金所得缴纳了小我私人所得税。可是 ，受种种因素影响 ，C公司股价一连下跌 ，在2015年底泛起了股票市场价钱低于期权行权价钱的情形。两位高管以为 ，股票期权行权时所缴纳的所得税现实上是预缴税款 ，且随着股价的下跌 ，行权时盘算的所得税数额虚高 ，属于多缴了税款。因此 ，高管甲和高管乙在以后年度取得C公司分派的股息盈利时 ，自动将其用于抵顶了低价股票期权行权时应该缴纳的小我私人所得税 ，没有就取得的股息盈利缴纳税款。
提醒：所得类型差别 ，不可相互抵减
凭证《财务部 国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号) ，员工行权时 ，其从企业取得股票的现实购置价(施权价)低于购置日公正市场价(指该股票当日的收盘价)的差额 ，是因员工在企业的体现和业绩情形而取得的与任职、受雇有关的所得 ，应按“人为、薪金所得”适用的划定盘算缴纳小我私人所得税。凭证小我私人所得税法及着实施条例 ，员工因拥有股权而加入企业税后利润分派取得的所得 ，应凭证“利息、股息、盈利所得”适用的划定盘算缴纳小我私人所得税。
也就是说 ，高管甲和高管乙因股票期权行权缴纳小我私人所得税 ，对应的所得类型为“人为、薪金所得” ，因继续持有股票孳生的利息属于“利息、股息、盈利所得” ，二者的所得类型差别。我国现行小我私人所得税为综合分类所得税制 ，住民小我私人可将整年取得的人为薪金、劳务酬金、稿酬和特许权使用费四项所得合并盘算应纳小我私人所得税。股息收入与行权时确认的收入不属于统一类型 ，且股息收入也不在合并盘算的四类收入内 ，因此两者不可相互抵减。
思量到彼时正处在新冠肺炎疫情时代 ，为了只管镌汰对企业生产谋划的影响 ，税务机关决议给予纳税人自查调解的时机。最终 ，C公司财务职员在2019年度申报期内为高管甲、高管乙及其他相关高管举行了署理申报 ，共补缴税款2500多万元。
上市公司高管泛起数万万元的税务危害 ，对其小我私人和上市公司的信用都将爆发不良影响。建议上市公司财税职员和高管都要提高对个税政策的学习 ，关注住民小我私人取得跨境应税所得等特殊情形 ，实时、合规推行申报义务 ，以免引发不须要的税务危害。
泉源：中国税务报
