本专家提醒由福建省注册会计师协会起草，不可替换中国注册会计师审计准则及其应用指南的相关要求，仅供注册会计师在执业历程中参考。由于被审计单位的情形千差万别，专家提醒亦并非对所有可能泛起问题的周全形貌，其结论亦可能会因差别情形而有所改变，注册会计师在使用时应当合理运用职业判断。
2020年6月，中国证监会针对A股IPO营业更新宣布了《首发营业若干问题解答（2020年6月修订）》，其中问题54关于“保荐机构和申报会计师在充分评估和合理包管刊行人财务报表不保存重大错报危害时，对刊行人相关银行账户资金流水举行核查应关注哪些方面”,中国证监会从以下方面临刊行人相关银行账户资金流水核查提出了要求：
1.核查的目的及需要形成的核查结论意见:申报会计师应当充分评估刊行人所处谋划情形、行业类型、营业流程、规范运作水平、主要财务数据水平及变换趋势等因素，确定刊行人相关资金流水核查的详细程序和异常标准，以合理包管刊行人财务报表不保存重大错报危害，并团结刊行人资金流水核查情形就刊行人内部控制是否健全有用，是否保存体外资金循环形成销售回款、肩负本钱用度的情形发批注确核查意见。
2.确定核查规模:执行A股IPO审计的项目组（以下简称“项目组”）应勤勉尽责，接纳可靠手段获取核查资料，在确定核查规模、实验核查程序方面坚持应有的职业审慎。在切合银行账户盘问相关执律例则的条件下，资金流水核查规模除刊行人银行账户资金流水以外，团结刊行人现真相形，还可能包括控股股东、现实控制人、刊行人主要关联方、董事、监事、高管、要害岗位职员等开立或控制的银行账户资金流水，以及与上述银行账户爆发异常往来的刊行人关联方及员工开立或控制的银行账户资金流水。
刊行人及其控股股东、现实控制人、董事、监事、高管等相关职员应凭证忠实信用原则，向中介机构提供完整的银行账户信息，配合中介机构核查资金流水。
刊行人在报告期内保存以下情形的，项目组应思量是否需要扩大资金流水核查规模：
刊行人备用金、对外付款等资金治理保存重大不规范情形；
刊行人毛利率、时代用度率、销售净利率等指标各期保存较大异常转变，或者与偕行业公司保存重大纷歧致；
刊行人经销模式占较量高或大幅高于偕行业公司，且经销毛利率保存较大异常；
刊行人将部学生产环节委托其他方举行加工的，且委托加工用度大幅变换，或者单位本钱、毛利率大幅异于偕行业；
刊行人采购总额中入口占较量高或者销售总额中出口占较量高，且对应的采购单价、销售单价、境外供应商或客户资质保存较大异常；
刊行人重大购销生意营业、对外投资或大额收付款，在商业合理性方面保存疑问；
董事、监事、高管、要害岗位职员薪酬水平爆发重大转变；
其他异常情形。
3.核查应关注的主要危害事项：在资金流水核查中，应团结主要性原则和支持核查结论需要，重点核查报告期内爆发的以下事项：
刊行人资金治理相关内部控制制度是否保存较大缺陷；
是否保存银行账户不受刊行人控制或未在刊行人财务核算中周全反应的情形，是否保存刊行人银行开户数目等与营业需要不符的情形；
刊行人大额资金往来是否保存重大异常，是否与公司谋划运动、资产购置、对外投资等不相匹配；
刊行人与控股股东、现实控制人、董事、监事、高管、要害岗位职员等是否保存异常大额资金往来；
刊行人是否保存大额或频仍取现的情形，是否无合明确释；刊行人统一账户或差别账户之间，是否保存金额、日期相近的异常大额资金收支的情形，是否无合明确释；
刊行人是否保存大额购置无实物形态资产或效劳（如商标、专利手艺、咨询效劳等）的情形，如保存，相关生意营业的商业合理性是否保存疑问；
刊行人现实控制人小我私人账户大额资金往来较多且无合明确释，或者频仍泛起大额存现、取现情形；
控股股东、现实控制人、董事、监事、高管、要害岗位职员是否从刊行人获得大额现金分红款、薪酬或资产转让款、转让刊行人股权获得大额股权转让款，主要资金流向或用途保存重大异常；
控股股东、现实控制人、董事、监事、高管、要害岗位职员与刊行人关联方、客户、供应商是否保存异常大额资金往来；
是否保存关联方代刊行人收取客户款子或支付供应商款子的情形。
4.核查事情稿本的纪录要求：项目组应将上述资金流水的核查规模和异常标准及确定依据、核查程序、核查证据体例形成事情稿本，在核查中受到的限制及所接纳的替换步伐应一并书面纪录。
凭证上述证监会核查要求，为协助项目组更好地设计详细核查程序，要点提醒如下：
（1）项目组应切拭魅针对银行账户资金流水核查的目的，即合理包管刊行人财务报表不保存重大错报危害，并团结刊行人资金流水核查情形就刊行人内部控制是否健全有用，是否保存体外资金循环形成销售回款、肩负本钱用度的情形发批注确核查意见，设计响应核查程序。
（2）关于刊行人自身的银行账户资金流水的核查，凭证本条核查要求（如核查应关注的主要危害事项）思量是否需要扩大核查规模或增添相关核查程序。
（3）项目组应要求纳入资金流水核查规模的主体和自然人提供核查时代所有的银行账户信息。关于纳入资金流水核查规模的主体，还应在项目组职员的监视下通过相关主体基本存款账户开户银行的账户治理系统终端盘问其核查时代内所有人民币银行结算账户信息，以确定主体向项目组提供的人民币银行结算账户信息的完整性。
如前所述，银行账户资金核查规模可能涉及刊行人的控股股东，现实控制人、主要关联方、董事、监事、高管、要害岗位职员等开立或控制的银行账户资金流水，以及与上述银行账户爆发异常往来的刊行人关联方及员工开立或控制的银行账户资金流水。
关于已确定纳入核查规模的上述核查工具（主体或自然人），项目组应核查其开立或控制的所有银行账户资金流水。为确保所获得资料的真实可靠，关于纳入核查规模的主体的银行账户，项目组应在主体职员陪同下上岸主体网上银行系统，盘问并打印银行账户的生意营业明细，并纪录打印的时间和方法；或亲自去银行自助打印银行对账单，或前往对公柜台要求现场打印银行对账单，要求银行盖章予以确认，同时纪录银行职员工号或姓名。
关于纳入核查规模的自然人的银行账户，应在项目组成员的监视下获取相关银行账户资金流水，如在项目组职员的监视陪同下由相关职员通过银行公共柜台，自助盘问系统或网银打印相关银行账户资金流水，并纪录打印的时间和方法。
（4）关于资金流水的核查时代应至少涵盖刊行人的报告期，但当仅核查报告期资金流水缺乏以应对体外资金循环形成的舞弊危害时，项目组应扩展资金流水的核查时代。
（5）为便于在资金流水核查中比对核查规模内主体或自然人是否与刊行人主要供应商或客户保存资金往来，项目组应获取刊行人主要供应商及客户清单，如需扩大比对规模，项目组可以通过企业信用信息公示系统盘问或第三方企业信息盘问平台进一步获取刊行人主要供应商及客户的关联方清单。
（6）关于核查历程中发明的异常事项，不可仅依赖于核查规模内主体或自然人的书面声明，而应取得进一步审计证据直至消除相关疑虑。
泉源：福建省注册会计师协会
