前言
近年来，我国金融领域一连推进对外开放，非住民企业在华投资日益活跃，一些非住民企业通过转让境内上市公司股票的方法取得收入。此时，非住民企业需就其权益性投资所得缴纳预提所得税，若是是切合条件的股份转让收入，可以享受协定待遇，免予在我国缴纳税款。现在，我国与其他国家签署的税收协定中，关于以股份转让方法取得的工业收益怎样征税，主要有四种处理方法。笔者以为，从我国实践情形来看，依据浅易判断原则适用税收协定的方法更切合经济效益。
案例：享受协定待遇需自行证实
Y公司凭证新加坡相关执律例则建设，属于我国非住民企业。2014年，Y公司出资2000万元人民币投资我国境内住民企业B公司，直接占股比例为2.8%。2019年3月，B公司在上海证券生意营业所上市，并于2020年4月最先解禁股份。自此，Y公司最先将其持有的B公司股份（折合2200万股）在二级市场举行减持。
凭证我国企业所得税法及实验条例，若是Y公司在中国境内不组成常设机构，或虽组成常设机构但其减持股票取得的收入与该常设机构无现实联系，则其股票转让收益应按10%的税率缴纳预提所得税。若是我国与非住民企业所在国签署的税收协定有更优惠的划定，可以适用税收协定。
凭证中新税收协定第十三条第四款，缔约国一方住民转让股份取得的收益，若是股份价值的50%以上直接或间接由位于缔约国另一方的不动产组成，可以在缔约国另一方征税。除第四款外，缔约国一方住民转让其在缔约国另一方住民公司或其他法人资笔菩的股份、参股、或其他权力取得的收益，若是该收益人在转让行为前的12个月内，一经直接或间接加入该公司或其他法人至少25%的资源，可以在该缔约国另一方征税。
也就是说，新加坡Y公司若是自行判断其切合享受协定待遇的条件，可免于在中国缴纳税款，就需要证实Y公司在转让股票前12个月内，直接和间接持有B公司的股份比例均低于25%。同时，Y公司直接和间接持有的B公司股份价值中，不动产组成比例也要低于50%，并留存好相关证实质料。
思索：浅易判断更切合经济效益原则
笔者在事情中发明，许多非住民企业取得股份转让收益后，虽然知足享受相关税收协定待遇的条件，可是由于大都情形下，非住民企业难以取得举证质料，享受协定待遇仍保存一定难题�；诖�，可以思量接纳浅易判断方法。
税收协定中要求的股份及工业比例包括直接及间接控制，非住民企业在自行判断股份及不动产比例时，就要穷尽股权结构中所有关联公司的情形。以Y公司为例，B公司在上市前往往经由股权分置刷新、多轮融资及资产重组，股权条理众多、结构重大，判断历程重大，需要大宗证实质料，可能还会涉及上市公司内部商业安排。Y公司在减持股票前的持股比例只有2.8%，属于小股东，想要B公司配合出具证实质料保存现实难题。实务中，纵然有个体非住民企业乐成享受了税收协定待遇，但其转让的是境内关联上市公司的股票，因此才华获得大宗内部证实资料备查。
梳理了近十年来我国与其他国家签署的税收协定后，笔者发明，虽然差别税收协定关于工业收益中股份转让的征税划定有所差别，但大致可分为四类。第一类以中法税收协定（2013年）为代表，其划定与中新税收协定大致相同，既划定了参股比例，也划定被转让公司主要工业中的不动产比例。第二类以中俄税收协定（2014年）为代表，仅对被转让公司主要工业中的不动产比例加以限制。第三类以中国罗马尼亚税收协定（2016年）为代表，在划定不动产比例的基础上，将可在该缔约国另一方征税的股份转让收入限制为不包括主要并经常在证券生意营业所生意营业的股票。第四类以中荷税收协定（2013年）、中德税收协定（2014年）为代表，在划定转让方股份及不动产比例的基础上，针对股票转让收入设立浅易判断原则，当住民在转让行为爆发的纳税年度内转让股票总额不凌驾上市股票的3%时，则仅在转让者为其住民的一方缴税。
笔者以为，从征纳双方的角度来看，依据浅易判断原则适用税收协定的处理方法，可操作性更强，也更切合经济效益原则。在团结国（UN）税收协定范本（2017版）第十三条工业收益的注释中提到，对上市公司股票转让收入征税并不经济。生长中国家差池股票转让所得征税，有益于提振资源市场，能带往返报。经济相助与生长组织（OECD）税收协定范本（2017版）第十三条划定，被转让公司主要工业中不动产比例低于50%，可在转让者为其住民的一方缴税，而未划定股份比例。
在我国金融市场一连开放的配景下，笔者建议，可团结团结国税收协定范本工业收益条款的相关内容及我国现真相形，以后在谈签税收协准时更多地接纳中荷税收协定、中德税收协定中的浅易判断模式，进一步增进国际资源流动，吸引外资，助力资源市场更好生长。
泉源：中国税务报 作者：俞晓凡 许淼
作者单位：国家税务总局上海市浦东新区税务局
