为切实做好上市公司2021年年报审计事情，进一步提升年报审计质量，我局提醒各会计师事务所应当以问题和危害为导向，勤勉审慎执业，特殊关注以下危害领域：
1.钱币资金审计。审计时应关注公司控股股东或实控人是否保存高比例股权质押、谋划运动大额资金缺口、负面舆情、重大诉讼等异常情形，识别公司是否保存“存贷双高”、大额境外资金、与营业规模不匹配的大额存款余额和爆发额、无商业合理性的大额购销生意营业和预付款、大额资金在时代支付期末收回、频仍开立或注销银行账户、通过资金池等形式将资金归集至企业集团、重大的理财和衍生金融条约、资产欠债表日后保存大额异常资金变换等危害迹象。对已泛起异常情形或危害迹象的企业，审慎评估相关营业商业合理性，适当执行针对性审计程序，包括实地走访上下游、获取上下游银行流水、穿透核查资金最终使用者等，有用识别资金管控内控缺陷，妥善应对大股东及关联方资金占用的危害。别的，对通过资金池等形式将资金归集至企业集团的公司，应关注是否凭证《企业会计准则诠释第15号》的要求对钱币资金举行适当的列报和披露。
2.收入审计。审计时应关注商业类特殊是融资性商业收入、仍处在业绩允许期的子公司收入、保存退市压力的公司收入真实性、合理性，应充分相识公司商业模式和营业实质，对资金流、货物流、票据流举行更为严酷的检查，特殊关于第四序度突击确认收入的情形坚持高度职业嫌疑，严防“空转”“走单”商业虚增收入的危害；严酷凭证新收入准则要求，适当应对提前确认收入、不当接纳总额法确认收入的危害；团结退市划定，对扣非前后净利润孰低者为负的公司适当出具收入专项核查意见，按划定扣除与主营营业无关和不具备商业实质的收入。
3.重大非通例生意营业审计。审计时应亲近关注公司是否通过重大非通例生意营业规避退市，包括通过突击确认资产生意营业、政府津贴等方法增添利润；突击告竣显着缺乏商业合理性、可能附有条件条件的债务宽免协议或资产捐赠，实现净资产精准转正；休业重整计划实验的重大不确定性消除前，提前确认债务重组收益等。审计时应适当评价重大非通例生意营业的商业理由，复核生意营业涉及的会计预计是否保存偏向，如生意营业真实性存疑、会计处理不适当，应充分思量对审计意见的影响。
4.资产减值审计。审计时应团结减值迹象对资产减值的充分性坚持合理嫌疑，适当应对应计提未计提危害；关于公司本期爆发的重大资产减值或转回事项，应充分相识和复核公司减值预计要领的适当性、前后年度一致性以及预计依据的充分性、可靠性，不得简朴使用评估专家事情，严防公司通过当期大额转回前期计提金额、“洗大澡”一次性大额计提等方法滥用减值调理利润的危害。
5.关联生意营业审计。审计时应对公司凌驾正常谋划历程的重大生意营业和安排及其敌手方、暂时新增或生意营业集中的供应商和客户坚持高度警醒，对相关生意营业的商业实质坚持合理嫌疑，有用应对关联生意营业非关联化、关联方认定不完整的危害。针对已识别的关联方，重点关注关联生意营业的商业合理性、定价公允性、决议合规性、披露充分性，严防关联方资金占用和违规担保、使用关联生意营业调理利润、不当利益运送等危害。
6.会计过失审计。审计时如发明前期经审计财务报表可能保存重大错报，后任审计师应与前任审计师充分相同，团结本期及前期已获取的审计证据，审慎判断相关过失更正是否适当、披露是否充分，严防公司通过滥用会计过失更正、混淆会计预计变换和会计过失更正等方法调理利润的危害；前期确实保存重大会计过失的，应关注公司财务相关内控是否保存缺陷，并思量对本期内部控制审计意见的影响；严酷凭证《果真刊行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露（2020修订）》的要求，对更正后的财务报表举行周全审计或对相关更正事项举行专项鉴证。
7.审计意见及其披露。审计时应严酷判断“错报”与“受限”，适当区分“重大性”与“普遍性”，深入核实上期非标事项在本期是否取得实质性希望，审慎剖析本期影响是否消除，适当判断与一连谋划相关的重大不确定性的影响水平，审慎揭晓本期审计意见。关于影响“重大性”事项，不可以带强调事项的无保注重见取代非无保注重见；关于影响“普遍性”事项，不可以保注重见取代无法体现意见或否定意见。同时，应凭证中国证监会《羁系规则适用指引——审计类第1号》的要求，针对审计意见中涉及的相关事项出具专项说明，特殊应充分披露“受限”事项可能的影响金额、未能获取的审计证据内容，是否具有普遍性的判断历程，上期非标事项在本期的情形。
8.科创板上市公司年报审计。审计时应对上市后公司业绩大幅下滑、与盈利展望差别较大的情形坚持职业嫌疑，重点关注是否虚增收入及利润;对上市后一连亏损或者亏损大幅增添的公司，审慎评估其一连谋划是否保存重大不确定性，充拭魅展现危害。亲近关注召募资金使用、募投项目变换情形，适当出具召募资金存放与现实使用情形的鉴证报告。适当关注研发投入、研发希望是否正常，研发用度是否真实，会计处理是否准确。
摘自：上海证监局会计羁系通讯（二〇二二年第一期）
