2023年5月30日，国际会计准则理事会（以下简称IASB）宣布了《就金融工具减值对<国际财务报告准则第9号——金融工具>举行实验后审议（意见征询稿）》（以下简称意见征询稿），就金融工具减值需进一步钻研的实验问题向全球利益相关方征求意见，征求意见期将于2023年9月27日阻止。意见征询稿旨在评估《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称《国际财务报告准则第9号》）中有关金融工具减值的划定对财务报表体例者和使用者、审计师以及羁系机构的影响，是否与IASB 2014年制订《国际财务报告准则第9号》的最初设想相一致。
一、有关配景
IASB于2014年7月宣布了《国际财务报告准则第9号》，以取代《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（以下简称《国际会计准则第39号》）。新制订的《国际财务报告准则第9号》自2018年1月1日起生效实验，相较于《国际会计准则第39号》，一是刷新了金融工具分类和计量的要领，要求企业凭证其营业模式和条约现金流量特征对金融资产举行分类；二是改变了金融工具计提减值准备的方法，要求企业基于预期信用损失法实时、足额计提金融工具减值准备；三是建设了将危害治理和会计处理有用团结的套期会计模子。
实验后审议是为了评估应用新准则对财务报表体例者和使用者、审计师以及羁系机构的影响，是否与IASB制订新准则的最初设想相一致。IASB开展实验后审议时，将评估新准则总体上是否按预期运行，其焦点目的或原则的清晰度和适用性是否保存根天性问题，并请利益相关方反响有关新准则应用方面的详细问题。
2020年10月，IASB决议开展《国际财务报告准则第9号》实验后的审议事情，此项事情被划分为金融工具的分类和计量、金融工具减值以及套期会计等三个阶段依次开展。2022年，IASB完成了金融工具分类和计量阶段的实验后审议事情，以为相关划定正在凭证预期施展作用且能为财务报表使用者提供决议有用的信息。
2023年5月，IASB凭证事情妄想宣布了《国际财务报告准则第9号》实验后审议第二阶段的意见征询稿，本次意见征询稿聚焦于金融工具减值相关的划定在实验中面临的问题。
二、意见征询稿主要内容
意见征询稿包括以下10个方面的详细内容：
（一）金融工具减值要求
基于《国际会计准则第39号》的划定，企业只有在泛起金融工具减值的客观证据时才确认其减值损失。在全球金融�；贝映偃啡洗詈推渌鹑诠ぞ叩男庞盟鹗В跋炝嘶峒菩畔⒌氖凳毙院陀杏眯�。别的，金融工具多种减值要领并存导致的重大性，也是该准则的另一个主要问题。IASB为相识决上述问题，制订了预期信用损失法，要求企业将凭证条约应当收取的所有条约现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额确以为信用损失。同时，所有适用《国际财务报告准则第9号》减值要求的金融工具均接纳一致的预期信用损失法。
IASB收到的起源反响意见批注，预期信用损失法的应用有用提升了金融工具相关会计信息的决议有用性，纵然在经济不确定性增添的时期（如新冠肺炎疫情时代），有关金融工具减值的划定在会计实务中总体运行优异。
通过本次意见征询，IASB希望相识：与《国际会计准则第39号》相比，《国际财务报告准则第9号》有关金融工具减值的划定是否可以更实时地确认信用损失，并解决金融工具多种减值要领并存导致的重大性问题；是否能够向财务报表使用者提供与信用危害对未来现金流量的金额、时间和不确定性的影响相关的有用信息。
（二）确认预期信用损失的一样平常要领
在IASB制订《国际财务报告准则第9号》历程中，财务报表使用者向IASB反�。渲С挚梢悦魅非衷て谛庞盟鹗С跏技屏亢秃笮浠坏募踔狄�。预期信用损失法凭证金融工具的信用危害自初始确认以来是否显著增添的条件，实现了财务报表使用者的诉求。金融工具的信用危害自初始确认后已显著增添的，企业应当凭证相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；金融工具的信用危害自初始确认后并未显著增添的，企业应当凭证相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。
通过本次意见征询，IASB希望相识：确认预期信用损失的一样平常要领是否保存根天性问题，依据此要领企业是否能提供有关信用危害转变及其爆发的经济损失的有用信息；该要领的执行本钱和审计本钱是否显着高于预期，对财务报表使用者提供信息的有用性是否显着低于预期。
（三）信用危害显著增添的评估
《国际财务报告准则第9号》有关评估信用危害是否显著增添的划定是原则导向而非规则导向的，IASB未划定详细的要领来评估信用危害的转变。IASB以为最优的评估要领将因企业的细腻水平、金融工具的特点以及数据的可获得性差别而有所差别。不管接纳何种评估要领，企业必需思量自金融资产初始确认后的违约危害的转变，因此评估信用危害是否显著增添是对资产欠债表日信用危害的相对评估，而非绝对评估。为了知足准则目的，企业有时需要在组合层面举行信用危害是否显著增添的评估，纵然在单个金融工具的层面尚未有关于信用危害显著增添的证据。
别的，《国际财务报告准则第9号》允许企业接纳一个可推翻的假定，即，若是一项金融资产逾期凌驾（含）30日，则批注其信用危害已经显著增添。该可推翻的假定并非企业何时应当确认金融工具在整个存续期内预期信用损失的绝对指标，而是为信用危害显著增添的评估提供底线支持。《国际财务报告准则第9号》并未就作甚“违约”给出界说，而允许企业接纳一个可推翻的假定，即，若是一项金融资产逾期凌驾（含）90日，则批注其已爆发违约。IASB强调企业应当思量适当的定性指标，且应当接纳与其信用危害治理一致的违约界说。
IASB前期收到的反响意见批注，利益相关方以为差别企业在怎样评估金融工具信用危害是否显著增添、以单项金融工具或金融工具组合为基础评估信用危害转变及有关违约的界说等方面应用准则时缺乏一致性。利益相关方以为在该领域维持原则导向的要求是根天性的，但建议IASB就一些特定情形是否批注金融工具信用危害显著增添提供更多的实务指导，以提升减值相关划定应用的一致性。
通过本次意见征询，IASB希望相识：评估金融工具信用危害是否显著增添的划定是否保存根天性问题，原则导向的要领是否实现了准则的预期目的（即，信用危害显著增添的金融工具应当凭证整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备）；有关划定是否能够获得一致应用。
（四）预期信用损失的计量
《国际财务报告准则第9号》划定，金融工具预期信用损失的计量应当反应：一是依据可能的效果而确定的无偏概率加权平均金额；二是钱币时间价值；三是在资产欠债表日无须支付不须要的特殊本钱或起劲即可获得的有关已往事项、目今状态以及未来经济状态展望的合理且有依据的信息。
IASB前期收到的反响意见批注，利益相关方发明实务中，计量预期信用损失时所思量的情景数目、各情景中所思量的参数和各情景所对应的权重具有多样性，其缘故原由可能是确定无偏概率加权平均金额相关的划定不敷清晰，企业无法判断情景剖析需要何等周全才华够合理预估预期危害损失，且现行应用指南缺乏对怎样将有关特定危害的前瞻性信息（如天气危害）反应到预期信用损失计量的指导。
别的，利益相关方反应，在经济不确定性增添的时期，涉及主观判断的“模子后调解”或“治理层叠加”被更多地接纳，且部分企业未凭证《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（以下简称《国际财务报告准则第7号》）要求披露相关信息，降低了企业之间预期信用损失计量的可比性；关于贷款允许，只管IASB已经提供了破例划定（针对同时包括贷款和未提用的允许），但在实务中仍保存准则适用性问题，例如在评估特定金融工具是否属于破例规模方面保存难题等；关于财务担保条约，现行准则缺乏对分期收取保费的财务担保条约举行后续计量的应用指导，因此企业接纳差别的方法对其举行核算，导致财务报告列报效果差别。
通过本次意见征询，IASB希望相识：与预期信用损失计量相关的划定是否保存根天性问题，是否能够向财务报表使用者提供与信用危害对未来现金流量的金额、时间和不确定性的影响相关的有用信息；有关计量划定是否能够获得一致应用。
（五）与应收款子、条约资产和租赁应收款相关的简化会计处理
《国际财务报告准则第9号》对适用于由《国际财务报告准则第15号——客户条约收入》规范的生意营业所形成的应收款子和条约资产、由《国际财务报告准则第16号——租赁》规范的生意营业所形成的租赁应收款，提供了简化的会计处理：若其未包括重大融资因素，则企业应当始终凭证相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；若其包括重大融资因素，同时企业做出响应的会计政策选择，则企业可以始终凭证相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。该简化会计处理降低了非金融机构应用预期信用损失法的本钱和重大性。
通过本次意见征询，IASB希望相识：与应收款子、条约资产和租赁应收款相关的简化会计处理是否保存根天性问题；其执行本钱和审计本钱是否显着高于预期，对财务报表使用者提供信息的有用性是否显着低于预期。
（六）购入或源生的已爆发信用减值的金融资产
《国际财务报告准则第9号》划定，关于购入或源生的已爆发信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，凭证该金融资产的摊余本钱和经信用调解的现实利率盘算确定其利息收入；且应当仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变换确以为损失准备，并将整个存续期内预期信用损失的变换金额作为减值损失或利得计入当期损益。上述会计处理，实质上沿用了《国际会计准则第39号》的相关划定。IASB以为与确认预期信用损失的一样平常要领相比，上述会计处理更能真实地反应此类金融资产的潜在经济影响。
通过本次意见征询，IASB希望相识：与购入或源生的已爆发信用减值的金融资产相关的划定，是否能够获得一致应用，是否如实反应了有关生意营业的经济实质。
（七）《国际财务报告准则第9号》中减值划定与其他划定的应用
《国际财务报告准则第9号》中的减值划定与该准则中的其他划定，以及其他国际财务报告会计准则的划定保存交织。利益相关方以为，关于金融资产条约修改，金融资产核销，应收款子、条约资产和租赁应付款预计信用损失简直认等，尚未明确应当怎样应用减值划定、该准则中的其他划定及其他国际财务报告会计准则的划定。
通过本次意见征询，IASB希望相识：关于怎样将《国际财务报告准则第9号》中的减值划定与该准则中的其他划定，以及其他国际财务报告会计准则的划定一起应用，现行准则的划定是否明确。
（八）衔接划定
凭证《国际财务报告准则第9号》的要求，企业应当追溯适用减值相关划定，但IASB提供了衔接宽免条款，以应对追溯调解时可能面临的潜在挑战（例如缺乏初始信用危害数据）。适用宽免条款时，企业可以依据金融工具是否具有较低的信用危害或逾期是否30日以上，以确定自初始确认以来信用危害是否显著增添；若是评估信用危害是否显著增添需要支付不须要的特殊本钱或起劲的，企业在该金融工具终止确认前的所有资产欠债表日始终确认即是其整个存续期的预期信用损失的损失准备。
别的，《国际财务报告准则第9号》并未要求重述较量期的信息，但要求企业披露因实验该准则对金融工具减值的影响。
通过本次意见征询，IASB希望相识：衔接划定的执行本钱和审计本钱是否显着高于预期，对财务报表使用者提供信息的有用性是否显着低于预期；较量信息重述的宽免和衔接披露要求的划定，是否在降低财务报表体例者本钱和向财务报表使用者提供有用信息之间取得了适当的平衡。
（九）信用危害披露
《国际财务报告准则第7号》划定，企业应当披露：信用危害治理实务的相关信息及其与预期信用损失简直认和计量的关系，包括计量金融工具预期信用损失的要领、假设和信息；有助于财务报表使用者评价在财务报表中确认的预期信用损失金额的定量和定性信息，包括预期信用损失金额的变换及其缘故原由；企业的信用危害敞口，包括重大信用危害集中度等。
利益相关偏向IASB反�。畋鹌笠翟谛庞梦：ε兜男畔⒗嘈秃拖晗杆椒矫嫒狈σ恢滦裕腋梅灼缰轮饕逑衷谛庞梦：ο灾鎏淼钠拦馈ⅰ澳Ｗ雍蟮鹘狻被颉爸卫聿愕印薄⒃て谛庞盟鹗Т悠诔跤喽畹狡谀┯喽畹牡骼硪约懊舾行云饰龅确矫�。由于信息的纷歧致严重损害了财务信息的可比性，从而影响了相关信用危害剖析的质量，利益相关方建议IASB就上述事项增添最低的披露要求、明确披露名堂、提供说明性举例，以包管披露信息的一致性并提升披露信息的可比性。
通过本次意见征询，IASB希望相识：信用危害披露有关划定是否保存根天性问题；其执行本钱和审计本钱是否显着高于预期，对财务报表使用者提供信息的有用性是否显着低于预期。
（十）其他事项
通过意见征询稿，IASB希望相识关于《国际财务报告准则第9号》金融工具减值实验后审议项目是否尚有其他问题需要进一步讨论，以及利益相关方对减值划定的可明确性和可获得性有何反响意见，有助于理事会的其他准则制订项目。
泉源：会计准则委员会
