5月23日，国际会计准则理事会（IASB）宣布了《国际税收刷新——支柱二立法模板》，对《国际会计准则第12号——所得税》（以下简称《国际会计准则第12号》）举行了修订（以下简称本次修订）。
一、有关配景
2021年12月，经济相助与生长组织（OECD）宣布了《应对经济数字化税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）规则立法模板》（以下简称支柱二立法模板）。支柱二立法模板作为OECD“双支柱”计划的一部分，旨在应对经济数字化带来的国际税收挑战。现在，已有凌驾135个国家和地区就“双支柱”计划告竣共识，相关经济体GDP占全球GDP的90%以上。
支柱二立法模板通过设立补足税（Top-Up Tax）机制，使各个国家或地区就主体逾额所得征收至少15%的最低税率，以确保大型跨国集团为在其谋划的各个国家或地区爆发的所得缴纳最低税。
利益相关方就国家或地区实验支柱二立法模板对所得税会计处理的潜在影响向IASB表达了关切，主要包括：一是由此爆发的递延所得税核算的不确定性；二是鉴于部分国家或地区即将立法以详细落地实验，迫切需要IASB作出相关澄清。
为此，IASB于2023年1月9日宣布了《国际税收刷新——支柱二立法模板（征求意见稿）》，向全球利益相关方征求意见和建议。IASB梳理剖析收到的反响意见后，调解了上述征求意见稿中的部分起源决议，最终形成并宣布本次修订。
二、本次修订的主要内容
IASB对《国际会计准则第12号》修订的主要内容包括：
一是暂时性的破例划定。IASB暂时宽免主体因实验支柱二立法模板爆发的递延所得税资产或欠债简直认以及相关的信息披露要求，以此作为《国际会计准则第12号》的一项破例划定。为确保主体间财务报表的可比性，该项破例划定的应用为强制性的。同时，IASB要求关于已适用该项破例划定的主体，主体应当披露这一情形。关于该项破例划定的存续时代，IASB将视支柱二立法模板的详细实验情形而定。
二是特定披露要求。IASB凭证支柱二立法希望情形另外划定了响应的披露要求：当支柱二立法已公布但尚未生效时，主体应当披露已知或能够合理预计的信息，以资助财务报表使用者相识主体因该立法而面临缴纳支柱二所得税的危害。为此，主体应当在报告期末披露相关定量和定性信息。关于主体无法知晓或合理预计的信息，主体应当对此举行说明并披露有关评估的希望。当支柱二立法已生效时，主体应当单独披露与支柱二相关确当期所得税。IASB对上述披露要求提供了示例。
三、生效日期和衔接划定
关于上述“暂时性的破例划定”，将于修订内容正式宣布时连忙生效并凭证《国际会计准则第8号——会计政策、会计预计变换和过失》举行追溯调解。
关于上述“特定披露要求”，主体自2023年1月1日或之后最先的会计年度接纳，但不要求主体在阻止2023年12月31日或之前的任何中期报告中凭证这些划定举行披露。
泉源：会计准则委员会
