《国家税务总局、国家外汇治理局关于效劳商业等项目对外支付税务备案有关问题的通告》（国家税务总局、国家外汇治理局通告2013年第40号 ，以下简称40号通告） 从2013年9月1日以来 ，从事非货物商业付汇的纳税人 ，对外付汇时不再需要税务机关审批 ，只需要事前备案即可。实验一年多来 ，虽然纳税人对外付汇便捷了许多 ，但也有许多纳税人对非住民企业涉税事项较量生疏 ，也导致外付汇的税务危害 ，尤其是企业所得税方面。在此 ，我们总结出非货物商业付汇企业所得税税务处理“四步法”剖析思绪 ，供纳税人参考。
1.非货物商业付汇的主要项目
40号通告划定 ，一、境内机构和小我私人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元 ，下同）下列外汇资金 ，除本通告第三条划定的情形外 ，均应向所在田主管国税机关举行税务备案 ，主管税务机关仅为地税机关的 ，应向所在地同级国税机关备案：（一）境外机构或小我私人从境内获得的包括运输、旅游、通讯、修建装置及劳务承包、包管效劳、金融效劳、盘算机和信息效劳、专有权力使用和特许、体育文化和娱乐效劳、其他商业效劳、政府效劳等效劳商业收入；（二）境外小我私人在境内的事情酬金 ，境外机构或小我私人从境内获得的股息、盈利、利润、直接债务利息、担保费以及非资源转移的捐赠、赔偿、税收、无意性所得等收益和经常转移收入；（三）境外机构或小我私人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他正当所得。
我们暂将上述付汇项目归纳为“非货物商业付汇项目”。
2.非货物商业付汇企业所得税处理剖析思绪
非货物商业付汇企业所得税处理剖析框架主要包括四个办法：第一步：判断支付的款子是否须推行企业所得税源泉扣缴的规模；第二步：判断支付的款子是否属于非住民企业泉源于中国的境内所得 ，只有境内所得才负有乃岚义务；第三步：判断扣缴义务爆发时间；第四步；准确盘算应纳税所得税额。
2.1判断非货物商业付汇是否属于企业所得税源泉扣缴的规模
显然40号通告所指的纳税人 ，基本上都是在境外的非住民纳税人 ，关于境外的非住民纳税人税规则定 ，一样平常由支付人作为扣缴义务人。企业所得税法对纳税人对外支付实验源泉扣缴 ，划定了两类源泉扣缴的规模 ，即法定扣缴和指定扣缴。
《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条划定：对非住民企业取得本法第三条第三款划定的所得应缴纳的所得税 ，实验源泉扣缴 ，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时 ，从支付或者到期应支付的款子中扣缴。第三十八条划定：对非住民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税 ，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
对非住民企业取得本法第三条第三款划定的所得应缴纳的所得税 ，税法直接划定以支付人为扣缴义务人。非住民企业取得本法第三条第三款划定的所得 ，即非住民企业在中国境内未设立机构、场合的 ，或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有现实联系的 ，应当就其泉源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
因此 ，纳税人爆发非货物商业付汇时 ，若是支付工具（非住民企业）在中国境内无上述机构、场合 ，则属于源泉扣缴规模 ，纵然保存上述机构、场合 ，判断支付款子是否须上述机构、场合有联系 ，若是没有联系 ，也属于源泉扣缴规模。非住民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税 ，相关住民企业是否负有代扣代缴义务 ，视税务机关指定情形。
2.2判断非货物商业付汇是否属于非住民企业泉源于中国的境内所得
《企业所得税法实验条例》第七条划定：企业所得税法第三条所称泉源于中国境内、境外的所得 ，凭证以下原则确定：（一）销售货物所得 ，凭证生意营业运动爆发地确定；（二）提供劳务所得 ，凭证劳务爆发地确定；（三）转让工业所得 ，不动产转让所得凭证不动产所在地确定 ，动产转让所得凭证转让动产的企业或者机构、场合所在地确定 ，权益性投资资产转让所得凭证被投资企业所在地确定；（四）股息、盈利等权益性投资所得 ，凭证分派所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得 ，凭证肩负、支付所得的企业或者机构、场合所在地确定 ，或者凭证肩负、支付所得的小我私人的住所地确定；（六）其他所得 ，由国务院财务、税务主管部分确定。
上述条款划定了判断所得是否属于泉源于境内的所得的标准 ，因此纳税人在爆发非货物商业付汇 ，付汇时首先需要使用条例第七条的原则判断非住民企业的所得是否属于境内所得 ，若属于境内所得则需要思量怎样代扣代缴企业所得税问题。
2.3判断扣缴义务爆发时间
2.3.1扣缴义务爆发时间一样平常划定
税规则定：税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时 ，从支付或者到期应支付的款子中扣缴。所称到期应支付的款子 ，是指支付人凭证权责爆发制原则应当计入相关本钱、用度的应付款子� ？劢梢逦袢嗣看未鄣乃翱� ，应当自代扣之日起七日内缴入国库 ，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。
因此 ，企业须按条约划定 ，以权责爆发制为原则 ，不管款子是否已经支付 ，来判断扣缴义务的爆发时间 ，实时代扣代缴企业所得税税款。
2.3.2扣缴义务爆发时间的特殊划定
（1）到期应支付而未支付的所得扣缴义务爆发时间
非付汇商业付汇企业所得税税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时 ，从支付或者到期应支付的款子中扣缴 ，但应保存以下几个特殊划定。《国家税务总局关于非住民企业所得税治理若干问题的通告》（国家税务总局2011年第24号 ，以下简称24号文）关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题划定。
到期应支付而未支付的所得主要分为两项 ，即对损益类的利息、租金、特许权使用费等非商业付汇和计入资产或企业准备费的非商业付汇。前者在到期应支付而未支付时 ，应在计入企业当期本钱、用度时 ，代扣代缴企业所得税 ，后者应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。
但纳税人应注重在条约或协议约定的支付日期之前支付上述所得款子的, 应在现实支付时凭证企业所得税法有关划定代扣代缴企业所得税。
（2）股息、盈利扣缴义务爆发时间
24号文划定 ，中国境内住民企业向未在中国境内设立机构、场合的非住民企业分派股息、盈利等权益性投资收益 ，应在作出利润分派决议的日期代扣代缴企业所得税。如现实支付时间先于利润分派决议日期的 ，应在现实支付时代扣代缴企业所得税。
（3）股权转让所得扣缴义务爆发时点特殊划定
非住民企业直接转让中国境内住民企业股权 ，若是股权转让条约或协议约定接纳分期付款方法的 ，应于条约或协议生效且完成股权变换手续时 ，确认收入实现。支付方确认收入实现时推行代扣代缴义务。
3.盘算代扣代缴所得税税额
3.1扣缴企业所得税应纳税额盘算
《非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行步伐》（国税发[2009]3号）第八条划定： 扣缴企业所得税应纳税额盘算� ？劢善笠邓盟坝δ伤岸�=应纳税所得额×现实征收率
应纳税所得额是指遵照企业所得税法第十九条划定盘算的下列应纳税所得额：
（一）股息、盈利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得 ，以收入全额为应纳税所得额 ，不得扣除税规则定之外的税费支出。
（二）转让工业所得 ，以收入全额减除工业净值后的余额为应纳税所得额。
（三）其他所得 ，参照前两项划定的要领盘算应纳税所得额。
现实征收率是指企业所得税法及着实施条例等相关执律例则划定的税率 ，或者税收协定划定的更低的税率。
纳税人应注重收入全额是指非住民企业向支付人收取的所有价款和价外用度；支付包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等钱币支付和非钱币支付。同时税规则定税收协议划定差别的 ，凭证税收协定的划定治理。纳税人应判断支付工具所在国是否为协定国 ，若是是协定国的代扣的所得税可以按协定税率执行。
3.2几类特殊非货物商业付汇项目所得划定。
3.2.1担保费视为利息所得
非住民企业源于中国境内的担保费 ，是指中国境内企业、机构或小我私人在借贷、生意、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济运动中 ，接受非住民企业提供的担保所支付或肩负的担保费或相同性子的用度。24号文划定 ，非住民企业取得泉源于中国境内的担保费 ，应凭证企业所得税法对利息所得划定的税率盘算缴纳企业所得税。
3.2.2土地使用权转让所得的盘算
非住民企业在中国境内未设立机构、场合而转让中国境内土地使用权 ，或者虽设立机构、场合但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场合没有现实联系的 ，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得盘算缴纳企业所得税 ，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。
3.2.3融资租赁视为贷款事项
24号文划定：在中国境内未设立机构、场合的非住民企业 ，以融资租赁方法将装备、物件等租给中国境内企业使用 ，租赁期满后装备、物件所有权归中国境内企业 (包括租赁期满后作价转让给中国境内企业) ，非住民企业凭证条约约定的限期收取租金 ，应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除装备、物件价款后的余额 ，作为贷款利息所得盘算缴纳企业所得税 ，由中国境内企业在支付时代扣代缴。
3.2.4出租不动产以租金收入全额盘算
24号文划定 ，非住民企业出租位于中国境内的衡宇、修建物等不动产 ，对未在中国境内设立机构、场合举行一样平常治理的 ，以其取得的租金收入全额盘算缴纳企业所得税 ，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。
3.2.5股权转让所得简直定
《国家税务总局关于增强非住民企业股权转让所得企业所得税治理的通知》（国税函[2009]698号）第三条划定 ，股权转让所得是指股权转让价减除股权本钱价后的差额。
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非钱币性资产或者权益等形式的金额。股权本钱价是指股权转让人投资入股时向中国住民企业现实交付的出资金额 ，或购置该项股权时向该股权的原转让人现实支付的股权转让金额。
纳税人应注重如被投资企业有未能分派的利润或税后提存的各项基金等 ，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额 ，不得从股权转让价中扣除。
4.小结
从以上剖析 ，我们可以知道纳税人对外爆发的非货物商业付汇涉及的企业所得税保存一样平常的基本判断 ，再掌握基本判断的基础上 ，团结一些特殊划定 ，就可以准确处理非货物商业付汇涉及的企业所得税问题。
本文由新利体育税务危害治理与手艺部编写 ，目的是协助新利体育税务专业职员提供更优质的效劳 ，并与对税务专业知识感兴趣的社会各界人士分享我们的效果。但文中所提及的相关政策现实适用 ，因详细事实而差别 ，详细税务事宜 ，请读者团结现实或咨询税务专业人士。
