一、案情简介
克日，A公司预将持有C公司股权转让给B公司，转让价钱10000万元。双方约定：为配合B公司融资，股权转让条约签署后A公司先行将C公司股权过户给B公司；B公司于2022年3月前支付股权转让款10000万元；若B公司未能准时支付股权转让款，条约扫除，生意营业作废，B公司将标的股权返还A公司。
二、主管机关起源意见
A公司应于标的股权过户时确认收入，照旧2022年3月收到股权转让款时确认收入。A公司财务职员难以辨识，在相关协议签署执行前就该项股权转让收入确认时点，咨询主管税务机关。主管税务机关回复：A、B公司签署股权转让协议，虽双方约定2022年3月前B公司未按约支付股权转让款，将扫除协议，返还股权。但该协议签署时已经生效，且A公司将标的股权过户至B公司，应于股权过户完成时确认股权转让收入，缴纳响应税款。
这就意味着A公司在尚未收到任何股权转让款时，就得确认10000万元的股权转让收入，缴纳约2500万元的企业所得税，这关于A公司来说资金压力较大，难以接受。若要求B公司提前支付股权转让款，又可能导致该项生意营业无法举行。带着这样的疑心，A公司财务职员向涉税专业机构就该项股权转让收入确认时点，追求专业咨询意见。
三、股权转让收入确认相关划定
专业机构在相识生意营业情形后，盘问股权转让收入相关划定如下：
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条、关于股权转让所得确认和盘算问题:企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变换手续时，确认收入的实现。
凭证上述文件，股权转让收入确认条件有两个，一是转让协议生效，二是完成股权变换手续。以上两个条件切合，不管是否收取股权转让款，均应确认股权转让收入。因此，若A公司与B公司签署股权转让协议，虽约定B公司未按约支付股权转让款，协议作废，但股权转让协议已于签署时生效。一旦A公司将标的股权过户至B公司名下，A公司就应按划定确认股权转让收入，缴纳响应的税款。主管税务机关按生意营业协议及相关政策文件判断A公司应于股权过户时缴纳响应税款，并无不当。
四、合理使用协议生效时间阻止提前纳税
在协议可能被作废，又无任何现金收入情形下便缴纳企业所得税，A公司断然无法接受。为此，A公司决议合理使用股权转让协议生效条款阻止提前纳税。
（1）条约建设、生效及扫除
经由向执法专业职员咨询，条约建设，生效，扫除各有区别，不可混为一谈。
条约建设：凭证条约法第二十五、第三十二条等划定条约建设需要的条件主要有：订约主体保存双方或多方当事人；双方当事人订立条约必需是切合执法、行政规则的要求；当事人必需就条约的主要条款协商一致；条约的建设应具备要约和允许阶段。
条约生效：凭证条约法四十四、十四五、四十六条等划定，条约建设分三种情形：一是依法建设的条约，自建设时生效；二是执法、行政规则划定应当治理批准、挂号等手续生效的，自批准、挂号时生效；三是双方当事人在条约中约定条约生效时间的，以约定为准。
条约扫除：凭证条约法第九十三、九十四、九十七条等划定，条约扫除包括：双方当事人协商一致扫除条约；具备法定扫除条约的情形扫除条约。扫除条约后尚未推行的，终止推行;已经推行的，凭证推行情形和条约性子，当事人可以要求恢回复状、接纳其他调解步伐，并有权要求赔偿损失。
凭证以上划定：条约建设是条约生效的条件条件，但条约建设并纷歧定即是条约生效，一样平常情形下条约建设时生效，但若生意营业双方约定的了生效条件，以生意营业双方约定为准。条约扫除可能是在条约生效后扫除，也可能扫除未生效条约，主要看双方当事人怎样约定。
（2）A公司使用生效条款阻止提前纳税
A公司财务职员相识上述条约法相关划定后，团结股权转让收入确认相关条件，提出股权转让条约签署建议：
（1）A公司与B公司签署股权转让条约时，约定生效条件，生效条件为：2022年3月前B公司支付首期股权转让款。
（2）因在B公司尚未支付股权转让款时，A公司即将标的股权过户至B工商，双方另行签署股权返还协议，生效日期为2022年3月，生效条件为B公司未能准时支付股权转让款。同时，签署返还过户相关资料文件，交由A公司保管，若B公司未能准期支付股权转让款子，以此资料治理股权返还过户。
A公司修改响应生意营业方法及条约生效条款后，再次就该项股权转让收入确认时间咨询主管税务机关，主管机关经研究，凭证相关文件划定，本着实质重于形式原则，认可A公司于收取首期股权转让款，条约生效时确认股权转让收入。
五、案例启发
纳税人经济运动中往往签署众多条约或协议，而这些协议的详细条款往往是判断应税行为的决议因素。同样的商务目的，差别的条约约定条款约定决议了差别的税收待遇。因此纳税人在加入经济运动签署相关条约协议时，必需要思量相关税收因素的影响，最好能追求主管机关或者专业机构的意见，以免条约条款约定“差之毫厘”，纳税时“失之千里”。
作者：重庆新利体育汇通税务师事务所合资人 杨渝/李明东
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