克日，财务部税务总局宣布了两份重磅文件， 划分为《财务部 税务总局关于延伸部分税收优惠政策执行限期的通告》（财务部 税务总局通告2021年第6号，以下简称“6号通告”）及《财务部 税务总局关于延续实验应对疫情部分税费优惠政策的通告》（财务部 税务总局通告2021年第7号，以下简称“7号通告”）。两份文件对部分2020年12月31日到期的税收优惠政策延续情形举行了确认。其中，6号通告对25个税务文件中涉及到的所有到期政策所有给予了延续；7号通告则对疫情时代的特殊税收优惠政策是否延续、延续时限给予了明确。针对上述文件，笔者对文件的特点及政策宣贯举行了要点梳理及剖析。
第一部分 政策特点
本次税收优惠政策的延续，保存以下几个特点：
一是有数的原文延续。6号通告通过通告的方法，直接延续的原有税收优惠政策文件的原文。这样的发文方法一方面降低了纳税人的学习本钱，镌汰因税收优惠政策细节变换而引发的财税应对治理本钱；另一方面也在一定水平上磨练了纳税人甚至下层税务征管部分的税法明确能力。例如部分政策的原有限期是在原文件中的某一条款中约定，而非在文末统一约定，是否也在延续的领域内，可能引发潜在的征纳争议；
二是涉及规模广。上述两个通告的税收优惠政策延续，据不完全统计，共涉及了包括增值税、企业所得税、小我私人所得税、土地增值税、契税在内的11个税种，以及包括文化事业建设费、教育费附加在内的3类非税收入的优惠政策延续。给营业重大的纳税人，特殊是集团企业、跨地区谋划的企业的宣贯学习，带来较大的挑战；
三是疫情时代税收优惠政策变换相对较大。7号通告中，对疫情时代的税收优惠政策举行了分类延续。其中部分优惠项目（如武汉地区增值税征收率优惠）除了时间调解外，还对现实优惠力度举行了调解；部分优惠项目的延续时点阻止于2021年3月31日。
第二部分 应对要点
基于上述特点，我们特作出如下提醒：
一、集团企业应统筹学习，重点事项重点提醒
集团企业及跨地区企业在营改增后，已经积累了大宗的新政宣贯及区域间差别协调解决的履历。本次税收优惠政策的宣贯，仍然需要接纳统筹学习的方法，做到财税部分应知应会，重点环节的相关团队及部分应学应懂。同时，关于集团企业而言，部分阶段性税收优惠政策关于企业的现实税务实操，还需要从整体财税运营情形综合剖析，做好优惠政策的享受。
1.牢靠资产加速折旧政策延续，反向“税会差别”应关注
本次延续优惠政策中，财税[2018]54号文件关于企业新购进的非不动产类装备、用具，单位价值不凌驾500万元的，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除得以延续至2023年12月31日。该项政策关于刺激企业加大投资，提升企业的运营活力，在已往三年中起到了起劲的增进作用。但实务中我们也发明保存一些详细问题，此类问题在优惠政策延续期内，仍需提醒集团企业给予关注。一方面，知足条件的牢靠资产加速折旧，是一项反向的“税会差别”。即购入当期一次性在企业所得税前扣除，后续年度的会计折旧再举行乃岚调解处理。关于通例盈利企业而言，这是缓解购入当期企业税收肩负的优惠政策，但关于建设期且投资回报周期较长的企业，购入当期一次性扣除形成亏损，很可能在后续盈利年度时已经凌驾了企业所得税亏损填补限期，从而造成企业税收的永世性损失；二是要厘清政策释义，阻止误解。关于临界点购入的牢靠资产，凭证文件精神，纵然从次年最先折旧，仍然可以享受一次性在企业所得税前扣除的优惠政策。
2.研发加计税收优惠政策延续，重点行业需关注新政
6号通告对财税[2018]99号文件的研发支出加计75%扣除等政策举行了延续。这关于企业科研投入无疑是一针强心剂。同时，关于生产型企业而言，还需要关注今年度政府报告提出的“将制造业企业研发用度加计扣除比例提高到100%”。建议相关行业企业在2020年度企业所得税汇算清缴及后续税务 时，重点关注针对该政策制订目的的新政细节及笼罩时效，并团结企业所处行业，以准确适用加计扣除政策。
3.集团企业间无偿资金借贷增值税优惠政策延续，税收细节仍需把控
本次税收优惠政策延续的另一重磅政策，系延续了财税[2019]20号文件中对企业集团内单位（含集团企业）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。该政策可谓是接纳资金集中治理的集团企业的“定心丸”。增值税税收优惠政策的延续，很洪流平上缓解了因集团企业内资金借贷或视同资金借贷而引发的内部增值税链条的断裂（贷款利息增值税不得抵扣进项税额）。
但享受优惠的同时，集团企业仍需关注内部资金无偿借贷的企业所得税问题。包括但不限于集团企业内资金无偿占用的企业所得税视同销售危害；集团企业内资金无偿占用出发的特殊纳税调解情形；集团企业本部（或焦点企业）对外融资本钱因向下属公司提供无偿借贷，而引发上述融资本钱属于集团企业本部（或焦点企业）“与取得收入无关的支出”从而无法在企业所得税前线支等危害。
4.特定优惠政策延续，前置条件未降低要求
除上述对集团企业影响较大的税收优惠政策外，本轮税收优惠政策还对影视行业的增值税、企业所得税、文化事业建设费，小微企业、三农金融帮助等普惠金融的增值税，公租房营业的增值税、印花税、土地增值税等各项税费，农村饮水工程的企业所得税、增值税等各项税费，供热企业增值税，易地扶贫搬家各项税费，金融企业准备金等税收优惠政策均举行了“原文”延续。关于上述税收优惠政策所笼罩涉及的行业及企业，应在延续享受优惠的同时，使用税收优惠政策的延续衔接的契机，对企业享受税收优惠政策的要件及条件举行周全复查。做到税收优惠政策 “应享尽享” 的同时，也做好内功建设，合规享受。
二、应对疫情部分税收优惠政策延续，重点关注转变及争议
7号通告重点对应对疫情部分税费优惠政策的延续情形举行了明确。与6号通告的“原文延续”及“统一延续时间”相比，7号通告中关于应对疫情的税收优惠政策的延续，团结防疫形势的转变，做出了较大的调解，需要涉及此类营业的企业给予重点关注。
1.增值税小规模纳税人征收率优惠政策统一
随着湖北疫情的周全缓解，团结湖北防疫事情的情形及经济苏醒的时势，本次优惠政策延续时，将湖北原有的免征增值税小规模纳税人增值税的优惠政策，与其他地区的减征政策趋同，统一为增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。同时该政策延续至2021年12月31日，
2.小我私人所得税优惠政策延续，第三方证据需增补
凭证7号通告，对加入疫情防治事情医务职员和防疫事情者凭证政府划定标准取得的暂时性事情津贴和奖金，免征小我私人所得税。以北京为例，凭证《关于进一步做好疫情防控时代本市人力资源和社会包管相关事情的通知》第四条的划定，“对加入防治事情的医务职员和防疫事情者,给予暂时性事情津贴。关于直接接触待排查病例或确诊病例，诊断、治疗、照顾护士、医院熏染控制、病例标本收罗和病原检测等事情相关职员，给予每人天天300元津贴；关于加入疫情防控的其他医务职员和防疫事情者，给予每人天天200元津贴。”则各企颐魅针对加入疫情防控的防疫事情者发放的知足条件的津贴，可以享受免征小我私人所得税优惠待遇。
3.特定政策阻止期保存差别，需审慎应对
7号通告明确，下述政策的税收优惠政策延续期阻止为2021年3月31日：
● 湖北省增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税项目免征增值税及适用3%预征率的预缴增值税项目暂停预缴增值税政策；
● 疫情防控重点包管物资生产企业，为扩大产能新购置的相关装备（无论原值是否小于500万元），允许一次性计入当期本钱用度在企业所得税前扣除，可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额；
● 对公共交通运输、生涯效劳、生涯物资快递收派效劳、运输疫情防控包管物资取得的收入等免征增值税；
● 疫情时代特定公益性捐赠政策的企业所得税、小我私人所得税政策；
● 其他相关政策。
上述特定政策需要特定行业团结各自的谋划规模及项目，做出合理性安排。特别的，要准确判断各税种的纳税义务爆发时间。由于政策延续时点阻止在一季度末，故应阻止突击确认收入、突击开票等不对规行为，合规适用税收优惠政策。
4.部分政策仍存执行难度，争议事项有待后续诠释
如前所述，针对疫情时代的特定公益性捐赠所得税前全额扣除事项，以及受疫情影响较大的难题行业企业爆发的亏损结转年限事项的企业所得税优惠政策均阻止于2021年3月31日�Ｋ剂康狡笠邓盟耙阅甓任闼闱褰墒奔涞ノ�，需综合一个年度的情形统筹判断。故上述政策的“延续”怎样详细适用，尚有待于政策制订部分的进一步诠释。同时也需要涉及的企业对后续政策口径给予足够的关注。
作者：新利体育盛胜（北京）税务师事务所合资人/手艺总监 孔令文
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
